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A公司是一家專門從事防火墻等軟件產品的研發(fā)、生產、銷售以及其他計算機硬件設備銷售、系統(tǒng)集成和建筑智能化工程服務的高科技企業(yè)，同時也具備江蘇省建筑工程管理局頒發(fā)的《建筑智能化工程專業(yè)承包二級資質》；與建設方所簽的合同一般是《建筑智能化承包工程合同》，在合同附件中也分別列明所銷售貨物（主要是電子通信設備）的數(shù)量、型號、貨款以及建筑業(yè)勞務價款。
　　由于不少工程項目在外地，按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，“納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。”一般說來，對該應稅勞務在項目所在地征稅主要有兩種不同觀點。
　　第一種觀點認為應該視為混合銷售，全額按17％的稅率征收增值稅。理由是：A公司是以繳納增值稅為主的企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條以及財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅〔1994〕26號）規(guī)定，“納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50％，應當認定為混合銷售，一并征收增值稅。”
　　另一種觀點認為，由于A公司與建設方簽訂的是《建設工程施工合同》，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。”因此，應按合同工程造價總額，按“建筑業(yè)”稅目計征營業(yè)稅。
　　第一種觀點主要混淆了混合銷售和兼營非應稅勞務的區(qū)別。混合銷售中“非應稅勞務”是為了銷售相應的貨物而發(fā)生，是從屬于貨物銷售的行為，貨物銷售和非應稅勞務的發(fā)生兩者之間有著緊密的從屬關系。即所提供非應稅勞務的受益主體是唯一的，完全是為所銷售貨物而發(fā)生的。由此可見，企業(yè)從事非應稅勞務與從事貨物銷售之間有無從屬關系而且非應稅勞務的受益主體是否唯一是判斷混合銷售和兼營業(yè)務的標準。A公司所提供建筑安裝勞務主要是綜合布線和系統(tǒng)集成等，即使不銷售相關電子設備給建設方，還是要進行相關如綜合布線和系統(tǒng)集成的建安服務，也就是說所提供建筑勞務和貨物銷售之間并無從屬關系，而且所提供建筑的勞務也不只因為所銷售貨物而為。因此，該涉稅行為應當認定為兼營應稅行為。
　　第二種觀點則主要忽略了《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）的有關規(guī)定，“關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題。
　　納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：
　　（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；
　　（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。
　　凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅，以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。
　　納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅。同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。”
　　由于A公司具備江蘇省建筑工程管理局頒發(fā)的《建筑智能化工程專業(yè)承包二級資質》，與建設方所簽的合同是《建筑智能化承包工程合同》，在合同附件中也分別列明所銷售貨物（主要是電子通信設備）的數(shù)量、型號、貨款等以及建筑業(yè)勞務價款，符合國稅發(fā)〔2002〕117號的有關規(guī)定，因此，公司發(fā)生的銷售自產貨物并同時負責安裝的行為，應對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅，而不應全額征收營業(yè)稅。
　　根據(jù)以上分析，可以看出，國稅發(fā)〔2002〕117號文件改變了財稅字〔1994〕26號文件中關于混合銷售行為的規(guī)定，在年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，即使非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%，但只要符合國稅發(fā)〔2002〕117號文件規(guī)定的兩個條件，也應分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
　　如果一項工程承包合同中涉及分包或轉包，分包方或轉包方的營業(yè)稅計征依據(jù)也適用上述文件，即總包方只能代扣代繳除應稅貨物、增值稅應稅勞務以外的建筑勞務價款，而不能完全根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條，全額代扣代繳，這一點，不少省份的稅務機關作了很明確的規(guī)定，例如蘇地稅函〔2008〕53號文件。因此，分包合同所簽訂的內容，直接影響到總包方的稅負，其實這也為我們提供了一種簡便的納稅籌劃方法。