第一章主要變化
1、 25號公告與原國稅發(fā)[2009]88號相比，資產(chǎn)損失的稅前扣除主要的變化有哪些？
答：25號公告與原國稅發(fā)[2009]88號相比，資產(chǎn)損失稅前扣除的主要變化有以下幾方面：一是取消審批，改為由納稅人自行申報(bào)扣除。二是扣除范圍進(jìn)一步明確。原88號文件沒有涉及無形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)25號公告不僅對此作了明確，而且對沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，明確只要符合稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。三是申報(bào)時(shí)間有所調(diào)整。原88號文件規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。現(xiàn)取消審批后，資產(chǎn)損失的申報(bào)材料在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。四是資產(chǎn)的定義區(qū)別與88號文件，回歸上位法實(shí)施條例的表述，強(qiáng)調(diào)與經(jīng)營管理活動相關(guān)以避免歧義，與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。五是將資產(chǎn)按損失發(fā)生的實(shí)際情況分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，對以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失可在五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)，而法定資產(chǎn)損失稅前扣除的前提是專項(xiàng)申報(bào)相關(guān)資料證明符合確認(rèn)條件且會計(jì)上作損失處理，即實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。六是資產(chǎn)損失的稅前扣除需要履行申報(bào)義務(wù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常損失清單申報(bào)，對非正常損失需要專項(xiàng)申報(bào)。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前扣除。七是對一些損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨被盜損失、在建工程損失、因破產(chǎn)、關(guān)閉、訴訟或仲裁等發(fā)生的債權(quán)性投資損失等等。八是對存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)原金額較小的損失由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定證明，現(xiàn)對金額較大進(jìn)行定義，且不要求一定要出具外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定意見。
2、25號公告與原國稅發(fā)[2009]88號、蘇國稅發(fā)[2009]123號文件如何銜接？
答：根據(jù)25號公告第五十二條規(guī)定：本辦法自 2011年1月1日起施行，本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。經(jīng)請示總局所得稅司：對2010年度資產(chǎn)損失，已按88號文件審批的，可按審批結(jié)果直接稅前扣除；對尚未作出審批決定的非正常類資產(chǎn)損失，按25號公告不再審批，即專項(xiàng)申報(bào)后才能按規(guī)定稅前扣除。對正常類損失，25號公告出臺前（2011年3月31日）已進(jìn)行年度申報(bào)的，按原規(guī)定執(zhí)行；尚未進(jìn)行年度申報(bào)的，按25號公告執(zhí)行，即清單申報(bào)后才能按規(guī)定稅前扣除。對年度申報(bào)時(shí)資產(chǎn)損失未按規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)的，應(yīng)于本月12月31日前進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)。清單申報(bào)的表式附后。
根據(jù)25號公告，原88文已廢止，因此根據(jù)88號文件制訂的蘇國稅發(fā)[2009]123號文件也自動失效，省局原先政策解答與本問答不一致的，以本問答為準(zhǔn)。
3、25號公告第五十條：本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對沒有涉及的資產(chǎn)損失認(rèn)定時(shí)應(yīng)如何把握？
答：25號公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，在稅前扣除時(shí)可遵循以下六個原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 即以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù); 二是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)；三是真實(shí)性原則，即需要提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已實(shí)際發(fā)生，或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件；四是合法性原則，即符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準(zhǔn)；五是確定性原則，即損失的金額應(yīng)當(dāng)是確定的，或有損失不得稅前扣除，法定資產(chǎn)損失有的金額即使需要估算，也需要有確鑿的證據(jù)證明估算的依據(jù)及方法等；六是合理性原則，即發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營常規(guī)。
4、資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的責(zé)任將有什么變化？
答：資產(chǎn)損失取消審批是順應(yīng)行政審批改革的要求，也是總局根據(jù)所得稅管理現(xiàn)狀對所得稅管理手段的不斷調(diào)整。基于新稅法后資產(chǎn)損失保留審批兩年多，資產(chǎn)損失的稅前扣除日趨規(guī)范，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也一致建議取消審批，至此取消審批的時(shí)機(jī)趨于成熟。
資產(chǎn)損失取消審批后，原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至納稅人自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理時(shí)，僅對納稅人的申報(bào)材料是否完整、是否符合法定形式進(jìn)行審查，受理申報(bào)的同時(shí)保留后續(xù)管理的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過進(jìn)一步完善制度、統(tǒng)一辦法、組織專業(yè)化團(tuán)隊(duì)等方式加強(qiáng)后續(xù)管理，防止出現(xiàn)取消審批后的管理缺位。如按分項(xiàng)建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評估。匯繳后在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上開展納稅評估、專家評審,對發(fā)現(xiàn)不符合稅前扣除條件的，有權(quán)要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，并按征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并承擔(dān)申報(bào)扣除后被查處的風(fēng)險(xiǎn)。
5、資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將如何加強(qiáng)后續(xù)管理？
答：各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年匯繳后對轄區(qū)內(nèi)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失組織專家評審，對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。每年6月底前各地應(yīng)以省轄市局為單位將本地區(qū)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)的企業(yè)名稱、金額等清單報(bào)送省局。省局每年將在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上抽取風(fēng)險(xiǎn)較大的損失組織專家評審。各省轄市局可根據(jù)本地實(shí)際情況，按照損失金額或損失類型分別納入市局、縣（區(qū)）級、分局評審范圍。
對清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，匯繳結(jié)束后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，結(jié)合以前年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)重點(diǎn)審核當(dāng)年的損失金額是否異常，尤其是稅負(fù)不同年度損失金額是否變化異常等。
6、資產(chǎn)損失自主申報(bào)后，納稅人如何防范風(fēng)險(xiǎn)？
資產(chǎn)損失取消審批后，納稅人就要自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為防范申報(bào)后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：一是建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，共同做好資產(chǎn)核銷的相關(guān)工作，及時(shí)收集、整理、保存證據(jù)材料；二是主動學(xué)習(xí)資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)稅收規(guī)定，嚴(yán)格對照文件的要求準(zhǔn)備、報(bào)送各項(xiàng)申報(bào)資料；三是對無法確定是否可稅前扣除的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，一方面可以主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，另一方面可以請信譽(yù)好、業(yè)務(wù)水平較高的中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告。
第二章資產(chǎn)損失的相關(guān)定義和總體規(guī)定
7、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》所稱資產(chǎn)指什么？
答：該辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
注釋：與原88號文件相比，不再強(qiáng)調(diào)與應(yīng)稅收入相關(guān)，在預(yù)付款項(xiàng)中增加列舉了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)，增加了一類無形資產(chǎn)。資產(chǎn)定義的變化，一是與稅法的規(guī)范化表述保持一致。稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。二是避免歧義，原88號文件強(qiáng)調(diào)與應(yīng)稅收入相關(guān)，但其實(shí)與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。三是對新增的各類墊款、企業(yè)間往來款項(xiàng)發(fā)生的損失，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)謹(jǐn)慎，應(yīng)圍繞資產(chǎn)損失稅前扣除的六個原則詳細(xì)說明，如與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的墊款發(fā)生的損失就不能稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對此類損失作為核查的重點(diǎn)。
8、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括哪些損失？
答：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）和25號公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。
注釋：實(shí)際資產(chǎn)損失是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已轉(zhuǎn)讓或處置，且損失金額合理。法定資產(chǎn)損失是要符合法定損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，且屬于25號公告列舉的某一項(xiàng)損失或是某一類損失，不得擅自解釋或擴(kuò)大其范圍。如固定資產(chǎn)喪失使用功能，企業(yè)將其作為廢品出售（處置），會計(jì)也作為損失處理，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，如果付款方已經(jīng)法院裁定喪失償債能力終結(jié)執(zhí)行的，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如果付款方資不抵債，超過三年確實(shí)無法償付的，企業(yè)會計(jì)已作損失處理，就屬于法定資產(chǎn)損失。實(shí)務(wù)中判定是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，主要就是看其報(bào)損的資產(chǎn)是否已轉(zhuǎn)讓或處置，或者是否已解除相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不再擁有追償?shù)臋?quán)利。
9、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)在哪一年稅前扣除？
答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
10、企業(yè)發(fā)生的以前年度資產(chǎn)損失，還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？
答：25號公告發(fā)布后發(fā)生的資產(chǎn)損失以及之前發(fā)生但尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，均不再需要審批。但應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
11、企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的還可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
注釋：新稅法實(shí)施后，對以前年度未扣除的資產(chǎn)損失總局專門下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號），明確企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生的資產(chǎn)損失，可追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，但未規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)的年限，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不一，但大部分地區(qū)是依據(jù)征管法掌握在三年內(nèi)。本條款明確了追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。如2008年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)的最后期限應(yīng)在2013年度的匯繳前。
實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓的年度作為損失稅前扣除的年度，而法定資產(chǎn)損失因未轉(zhuǎn)讓、處置，只要符合法定確認(rèn)損失條件的，且會計(jì)上已作損失處理，實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。
12、以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)涉及稅款或虧損彌補(bǔ)的，如何處理？
答：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
第三章 申報(bào)管理
13、資產(chǎn)損失應(yīng)在何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？
答：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
14、2010年度的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)有具體的表式要求嗎？
答：為規(guī)范化管理，我們專門設(shè)計(jì)了清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的表式，另外對專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失的附報(bào)資料也制作了一覽表，方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人查閱，具體參見附件。對2010年度已自行清單申報(bào)的，可不再按規(guī)定表式重新申報(bào)，從2011年度起統(tǒng)一按規(guī)定的表式和要求申報(bào)。
15、什么是清單申報(bào)？
答：屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?
注釋：考慮到該類資產(chǎn)損失原88號文件不需要報(bào)備相關(guān)資料，但25號公告規(guī)定即使是正常損失，也需要清單申報(bào)。為方便納稅人申報(bào)，此類損失按會計(jì)一級科目歸類、匯總，同時(shí)為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解相關(guān)此類資產(chǎn)損失的完整信息，資產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，只要發(fā)生額為損失的均應(yīng)申報(bào)損失金額，而不是該科目匯繳年度匯總盈虧相抵后虧損的金額。
16、哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？
答：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
注釋：原88號文件規(guī)定的正常類損失，僅規(guī)定了銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨等發(fā)生的損失，而25號公告進(jìn)一步擴(kuò)大為非貨幣性資產(chǎn)，不僅包括以上的三類，而且還包括無形資產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)。另外，增加了期貨買賣發(fā)生的損失也屬于清單申報(bào)的范圍。
17、什么是專項(xiàng)申報(bào)？、企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失屬于清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，如何處理？
答：除列舉的應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失外，其他資產(chǎn)損失屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
18、中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，怎樣申報(bào)扣除？
答：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)上一級分支機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)；
（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；
（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
注釋：該條款明確了總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失如何申報(bào)的問題。2008年，總局下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)【2008】第28號），其第37條規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對不執(zhí)行28號文件的14個不納入分享范圍的中央企業(yè)，總局又下發(fā)了《關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（ 國稅函【2010】第184號），文件規(guī)定上述企業(yè)下屬二級（含二級以下）分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，由其二級分支機(jī)構(gòu)將財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)資料上報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由二級分支機(jī)構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國稅發(fā)[2009]88號文件印發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的權(quán)限審批。
25號公告與28號文件的相關(guān)規(guī)定大致相同，只是進(jìn)一步細(xì)化和完善。但184號文件是根據(jù)88號文件作出若干規(guī)定，現(xiàn)88號文件廢止，25號公告雖未明確184號文件相關(guān)條款廢止，但可以推斷184號文件的相關(guān)條款也自動失效，再者按照前文服從后文的慣例，現(xiàn)行總分支機(jī)構(gòu)，包括工、農(nóng)、中、建等14個全歸屬中央收入的企業(yè)，資產(chǎn)損失的申報(bào)現(xiàn)在應(yīng)統(tǒng)一按25號公告執(zhí)行，其三層意思的表述應(yīng)該來說還是比較清晰、易操作的，不僅符合資產(chǎn)的屬地管理，也兼顧總分支機(jī)構(gòu)之間信息的有效傳遞。25號公告的統(tǒng)一執(zhí)行也應(yīng)包括2011年5月11日下發(fā)的《中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司企業(yè)所得稅征管問題的通知》。
19、企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失有何特殊規(guī)定？
答：企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
20、專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以延期嗎？
答：屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)，但最長不得超過三個月。
第四章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
21、企業(yè)資產(chǎn)損失外部證據(jù)包括哪些？
答：企業(yè)資產(chǎn)損失具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（5）行政機(jī)關(guān)的公文；
（6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；
（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（9）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；
（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
22、資產(chǎn)損失特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)包括哪些？
答：特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：
（1）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證；
（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；
（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
注釋：該條款刪除了原88號文件對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，不再強(qiáng)調(diào)一定要外部專家的鑒定和論證。
第五章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
23、企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括哪些？
答：企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。
24、現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)哪些證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；
（2）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
（3）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；
（4）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
（5）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
注釋：該條款增加了假幣稅前扣除的證據(jù)材料，需要有金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
25、企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)哪些證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
（2）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
（3）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
注釋：該條款增加了應(yīng)清算而未清算超過三年可以稅前扣除的情形，能有效解決企業(yè)發(fā)生的存款損失因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)清算不能在短期內(nèi)結(jié)束而不能稅前扣除的問題。三年的掌握按連續(xù)36個月執(zhí)行。
26、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；
（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；
（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
注釋：該條刪除了原88號文件逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明的相關(guān)材料,三年以上的應(yīng)收帳款認(rèn)定為損失的,在下一條款中有明確表述,因此在本條款中刪除相關(guān)內(nèi)容，不再贅述。另外，本條款增加了因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力發(fā)生壞帳損失應(yīng)提供的相關(guān)材料。
27、三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？
答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
注釋：25號公告對應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)定為壞帳損失的條件有所放寬，只要同時(shí)滿足兩個條件：三年以上，會計(jì)上作損失處理，再附報(bào)相關(guān)的情況說明，出具專項(xiàng)報(bào)告即可稅前扣除。但需要注意的是：如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，根據(jù)25號公告第46條相關(guān)規(guī)定還是不得稅前扣除。因此，并不是企業(yè)只要是三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)都能在稅前扣除，如果對方單位正常經(jīng)營，債權(quán)方主動放棄債權(quán)的，仍然不能在稅前扣除。另外，專項(xiàng)報(bào)告的出具，也應(yīng)圍繞稅前扣除的六個原則來一一說明。為防范以后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在申報(bào)扣除此類損失時(shí)，應(yīng)保留催收的相關(guān)證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。該條款刪除了原88號文件還需要確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的相關(guān)規(guī)定。另外，對三年的掌握按連續(xù)36個月執(zhí)行。
28、企業(yè)逾期一年以上的小額應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？
答：單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
注釋：該條款對小額應(yīng)收款項(xiàng)劃分了定量的標(biāo)準(zhǔn)，且適用于包括電信企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。原88號文件只是籠統(tǒng)地表述為：逾期不能收回，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本。但對單筆數(shù)額較小的界定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對電信企業(yè)應(yīng)收話費(fèi)的損失，原根據(jù)88號文件的此條款總局專門下發(fā)了《關(guān)于電信企業(yè)壞帳損失稅前扣除的通知》（國稅函[2010]196號），規(guī)定應(yīng)收話費(fèi)單筆數(shù)額較小，拖欠時(shí)間超過1年沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后可稅前扣除。25號公告廢止了上述兩個文件，將小額應(yīng)收款項(xiàng)，包括電信企業(yè)的應(yīng)收話費(fèi)統(tǒng)一作了規(guī)定，明確了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后方便企業(yè)對照執(zhí)行。資產(chǎn)損失取消審批后，如果相關(guān)的政策條件仍然過于籠統(tǒng)，就會讓納稅人無法準(zhǔn)確對照執(zhí)行，稅企之間也容易造成意見分歧帶來涉稅或執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，總局對資產(chǎn)損失取消審批后在25號公告中將資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件能量化的盡可能量化，以方便納稅人對照執(zhí)行。
第六章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
29、企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括哪些？
答：企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
注釋：該條款增加了無形資產(chǎn)損失。
30、存貨盤虧損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
（3）存貨盤點(diǎn)表；
（4）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
31、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
（4）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
注釋：該條款將存貨損失的稅收金額作了準(zhǔn)確的描述，即損失=計(jì)稅成本-殘值-賠償，稅法上的損失因?yàn)樯婕皶?jì)與稅法的差異，可能與會計(jì)上的損失金額不同，因此可稅前扣除的損失金額應(yīng)該是稅法上規(guī)定的金額，需要對會計(jì)的損失加以調(diào)整。其次，實(shí)施條例第74條對財(cái)產(chǎn)凈值有專門的解釋，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。因此損失金額的計(jì)算用計(jì)稅成本表述更為嚴(yán)謹(jǐn)。第三，對數(shù)額較大的要求有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等，這兩個只要出具其一即可。第四，涉及報(bào)廢、毀損、被盜的資產(chǎn)損失，25號公告對保險(xiǎn)公司的責(zé)任賠償均不再單獨(dú)列示，一并包含在責(zé)任賠償內(nèi)，即責(zé)任賠款既有內(nèi)部的責(zé)任賠償，也有外部的責(zé)任賠償。
32、存貨被盜損失證據(jù)金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨被盜損失為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（2）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；
（3）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。
注釋：該條款刪除了原88號文件要求公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，使得該條款更具人性化，因?yàn)楣矙C(jī)關(guān)立案后可能大部分都會出現(xiàn)久而未破、未結(jié)的現(xiàn)象，勢必導(dǎo)致企業(yè)的被盜損失無法稅前扣除。25號公告對此類損失，僅要求有向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄即可稅前扣除，而不必一律強(qiáng)求破案、結(jié)案。
33、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
（2）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（3）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（4）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
（5）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
注釋：該條款的賬面凈值，實(shí)施條例第七十四條作了明確規(guī)定：是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
34、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
（4）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
35、固定資產(chǎn)被盜損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（2）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（3）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
注釋：該條款不同于存貨的被盜損失，仍然要求有破案和結(jié)案的證明材料。
36、在建工程停建、報(bào)廢損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；
（2）工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；
（3）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。
注釋：該條款對原88號文件的停建、廢棄和自然災(zāi)害、意外事故等兩個條款進(jìn)行了簡并，并取消了只有國家明令停建項(xiàng)目的損失才符合損失認(rèn)定條件的相關(guān)規(guī)定，即對在建工程損失的認(rèn)定條件作了放寬。在實(shí)務(wù)中確實(shí)有很多企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)向或其他各類原因，在建工程在會計(jì)上已作報(bào)廢處理，但由于不符合88號文件相關(guān)規(guī)定而不能稅前扣除。
37、工程物資發(fā)生損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：比照存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。
38、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；
（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。
39、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）損失情況說明；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；
（3）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。
注釋：該條款對證據(jù)材料的描述更簡明扼要，同時(shí)對外部的證據(jù)沒有作出硬性的要求。
40、對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。
注釋：該條款中對于向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄與公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料的要求是或者的關(guān)系，與對存貨、固定資產(chǎn)被盜的要求又不一致。
41、企業(yè)抵押資產(chǎn)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
42、企業(yè)抵押資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)按什么證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）抵押合同或協(xié)議書；
（2）拍賣或變賣證明、清單；
（3）會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注釋：該條款對證據(jù)材料進(jìn)一步細(xì)化，要求出具抵押合同或協(xié)議書以及會計(jì)核算的相關(guān)資料。
43、企業(yè)尚未攤銷的無形資產(chǎn)在什么情況下可以認(rèn)定為損失？
答：被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，可以認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
44、上述資產(chǎn)損失應(yīng)按什么證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）會計(jì)核算資料；
（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；
（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。
注釋：無形資產(chǎn)損失的認(rèn)定條件是25號公告新增加的條款。原88號文件沒有涉及無形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，主要是考慮無形資產(chǎn)損失情形較多，情況較為復(fù)雜，在當(dāng)時(shí)條件下還不能明確界定，因此作為審批類的資產(chǎn)損失由各地在審批時(shí)按照損失扣除的原則來把握，而并非不得作為損失稅前扣除。現(xiàn)25號公告對此作了明確，規(guī)定了二種情形的損失可以稅前扣除：一是被其他新技術(shù)所代替，二是已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，由于這兩種原因?qū)е缕湟呀?jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)作為法定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)后才能稅前扣除。當(dāng)然，如果是由于被其他新技術(shù)所代替的，最后一個資料關(guān)于法律保護(hù)期限的文件就不需要提供了。
第七章 投資損失的確認(rèn)
45、企業(yè)投資損失包括哪些？
答：企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
46、企業(yè)債權(quán)投資損失的確認(rèn)依據(jù)包括哪些？
答：應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
（1）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
（5）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
（6）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
注釋：該條款相關(guān)內(nèi)容的變化較大，對原88號文件第34條的相關(guān)內(nèi)容有的簡并、有的刪除、有的增加新的內(nèi)容，有的條件進(jìn)一步放寬。具體的變化是：
1、對原34條第（一）、（二）、（四）款的內(nèi)容進(jìn)行了簡并。對債權(quán)性投資損失，如果經(jīng)法院協(xié)定已無可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，終結(jié)執(zhí)行的，即債權(quán)債務(wù)關(guān)系已全部解除，債權(quán)方不再擁有追償權(quán)力，即為實(shí)際資產(chǎn)損失，需要專項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除，附報(bào)資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明及債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡的相關(guān)證明。如果無法出具資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明的，則依據(jù)下列情形：一是該事項(xiàng)超過三年以上，三年的期限按連續(xù)36個月執(zhí)行，二是債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，作為法定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除。需要注意的是，三百萬元以下的，不受三年的限制，此條內(nèi)容包括了原88號文件信用卡透支、助學(xué)貸款、2萬元以下且追索2年以上、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行50萬元以下的抵押（質(zhì)押）貸款等所有內(nèi)容。應(yīng)該來說該條款實(shí)實(shí)在在地幫助企業(yè)在稅前消化已發(fā)生的資產(chǎn)損失，只要提供破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等的證明材料，以及追索記錄等，即可以申報(bào)扣除。該條款對此類原因發(fā)生的債權(quán)性損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，主要是考慮全球金融危機(jī)背景下，企業(yè)此類損失較多發(fā)生，通過稅收手段幫助企業(yè)盡快消化損失。
2、債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任的損失，原88號文件的表述是觸犯刑律依法受到制裁，相比而言25號公告應(yīng)該來說更為寬泛，無論什么原因只要結(jié)果是承擔(dān)法律責(zé)任的，就按本條款執(zhí)行。
3、對經(jīng)法院裁定的損失，取消了原88號文件其中法院終止（中止）執(zhí)行情形的，還需要進(jìn)一步提供相關(guān)證據(jù)進(jìn)行說明的相關(guān)規(guī)定，只要有人民法院裁定文書即可。同時(shí)，對同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，沒有類推原則的相關(guān)規(guī)定，這是否意味著企業(yè)每一筆的此類損失均需要向法院訴訟，拿到裁定后才能申報(bào)扣除，這無疑將大大加重納稅人的負(fù)擔(dān)。因?yàn)橹埃y行對同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，從減少損失的角度，往往會選擇金額較小的一項(xiàng)債權(quán)進(jìn)行訴訟，現(xiàn)在25號公告沒有該項(xiàng)內(nèi)容，但本著服務(wù)納稅人，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，原88號文件的類推原則也是合理的，可以繼續(xù)適用。
4、取消了原88號文件第34條第（五）、（九）、（十）、（十三）、（十四）款的相關(guān)內(nèi)容。此大部分內(nèi)容包含在債權(quán)投資余額在三百萬元以下的條款中。
5、將原88號文件第35、36條銀行卡透支、助學(xué)貸款發(fā)生損失的相關(guān)內(nèi)容簡并在債權(quán)投資余額在三百萬元以下的相關(guān)內(nèi)容里，只要出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等即可稅前扣除。
47、企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
（2）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（3）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
（4）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；
（5）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（6）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（7）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
（8）會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注釋：該條款對股權(quán)投資損失的證據(jù)資料作了進(jìn)一步細(xì)化，增加了要求企業(yè)報(bào)送被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料，取消了原88號文件對股權(quán)投資的可收回金額一律定為帳面余額的5%的規(guī)定，損失金額根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算。
48、被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，還應(yīng)該出具哪些證明？
答：應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項(xiàng)超過以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
注釋：該條款為新增內(nèi)容，為更人性化的條款，實(shí)務(wù)中很多被投資企業(yè)早已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，但由于各種原因如企業(yè)職工難以安置等，清算久而未決。25號公告切實(shí)解決了這個問題，即對超過三年以上且未能完成清算的，出具相關(guān)資料后也能認(rèn)定為損失并稅前扣除。另外，三年的期限按連續(xù)36個月執(zhí)行。
49、企業(yè)委托貸款或理財(cái)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，可以按債權(quán)投資損失的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失。
注釋：該條款將原88號文件委托理財(cái)?shù)牡?9、40條作了簡并，內(nèi)容并無實(shí)質(zhì)性變化。
50、企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，可以比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
51、什么是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保？
答：與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。
注釋：本條款的擔(dān)保，現(xiàn)界定為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的，而原88號文件的表述是與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的，顯然與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的內(nèi)涵與外延比與應(yīng)納稅收入有關(guān)更廣泛，比如免稅收入，是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，但與應(yīng)納稅收入無關(guān)，因此表述為與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)更合理。在列舉的具體的范圍中把與本企業(yè)應(yīng)稅收入相關(guān)也作為一個方面。另外，刪除了原88號文件有關(guān)擔(dān)保損失的否定性條款，即企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。這樣，使本條款前后內(nèi)容保持一致。
52、企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除嗎？
答：按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
注釋：該條款為新增內(nèi)容。原稅法下內(nèi)資企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的13號令，明確壞帳損失的認(rèn)定如果是與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，原88號文件未涉及關(guān)聯(lián)交易形成損失的相關(guān)規(guī)定，其本意是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）已有專門的規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一適用。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)往往不能理解，對此類損失如何把握顯得無所適從。25號公告對此重新予以明確，一是必須是按獨(dú)立交易原則為前提發(fā)生的損失，二是由企業(yè)專項(xiàng)說明并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。
53、哪些股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除？
答：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
注釋：本條款刪除了原88號文件第42條第（六）款的相關(guān)規(guī)定，即國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失。新稅法后，企業(yè)向企業(yè)、企業(yè)向個人的借款利息支出均可以稅前扣除，其發(fā)生的損失不得稅前扣除，顯然自相矛盾，因此25號公告刪除了相關(guān)內(nèi)容，使前后政策保持一致。
第八章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)
54、企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除。
55、企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
注釋：原88號文件在審批權(quán)限中規(guī)定捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但對捆綁資產(chǎn)如何解釋，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)自己的理解。本條款將捆綁資產(chǎn)作了一個簡單的定義，即不同類別的資產(chǎn)放在一起即為捆綁資產(chǎn)，對此類損失只要是通過市場方式出售的，專項(xiàng)申報(bào)后即可稅前扣除。
56、總分支機(jī)構(gòu)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)如何申報(bào)？
答：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)不必向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
57、企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，是否可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除？
答：可以。但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。
58、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，是否可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除？
答：可以。但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
第九章 執(zhí)行時(shí)間及其他
59、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失25號公告未涉及的，是否也可以申報(bào)扣除？企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，如何申報(bào)扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，應(yīng)比照境內(nèi)資產(chǎn)損失的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資料準(zhǔn)備和報(bào)送，其中涉及國內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，對涉及資料為非中文資料的，應(yīng)同時(shí)提供譯文，稅務(wù)機(jī)關(guān)對附報(bào)資料有疑義的，可要求企業(yè)出具境外中介機(jī)構(gòu)關(guān)于損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。
注釋：該條款是兜底性條款，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生損失情形多樣、原因各異、情況復(fù)雜，在本辦法中不可全面列舉，因此有必要有這樣一個兜底性條款。另外，對于企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，25號公告沒有相關(guān)規(guī)定，但并不是說企業(yè)發(fā)生的境外損失不得稅前扣除。如果符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。但在證據(jù)材料的準(zhǔn)備上，可能境內(nèi)外會有所不同。鑒于各個國家的不同情況，因此，我們只能籠統(tǒng)地描述比照境內(nèi)損失的相關(guān)資料準(zhǔn)備，涉及國內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，當(dāng)然需要提供中文譯本，另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對證據(jù)資料有疑義的，經(jīng)專家評審后可要求企業(yè)出具境外中介機(jī)構(gòu)關(guān)于損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。
60、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》從何時(shí)執(zhí)行？
答： 自2011年1月1日起施行，2011年1月1日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。
第一章主要變化
1、 25號公告與原國稅發(fā)[2009]88號相比，資產(chǎn)損失的稅前扣除主要的變化有哪些？
答：25號公告與原國稅發(fā)[2009]88號相比，資產(chǎn)損失稅前扣除的主要變化有以下幾方面：一是取消審批，改為由納稅人自行申報(bào)扣除。二是扣除范圍進(jìn)一步明確。原88號文件沒有涉及無形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)25號公告不僅對此作了明確，而且對沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，明確只要符合稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。三是申報(bào)時(shí)間有所調(diào)整。原88號文件規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。現(xiàn)取消審批后，資產(chǎn)損失的申報(bào)材料在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。四是資產(chǎn)的定義區(qū)別與88號文件，回歸上位法實(shí)施條例的表述，強(qiáng)調(diào)與經(jīng)營管理活動相關(guān)以避免歧義，與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。五是將資產(chǎn)按損失發(fā)生的實(shí)際情況分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，對以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失可在五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)，而法定資產(chǎn)損失稅前扣除的前提是專項(xiàng)申報(bào)相關(guān)資料證明符合確認(rèn)條件且會計(jì)上作損失處理，即實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。六是資產(chǎn)損失的稅前扣除需要履行申報(bào)義務(wù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常損失清單申報(bào)，對非正常損失需要專項(xiàng)申報(bào)。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前扣除。七是對一些損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨被盜損失、在建工程損失、因破產(chǎn)、關(guān)閉、訴訟或仲裁等發(fā)生的債權(quán)性投資損失等等。八是對存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)原金額較小的損失由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定證明，現(xiàn)對金額較大進(jìn)行定義，且不要求一定要出具外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定意見。
2、25號公告與原國稅發(fā)[2009]88號、蘇國稅發(fā)[2009]123號文件如何銜接？
答：根據(jù)25號公告第五十二條規(guī)定：本辦法自 2011年1月1日起施行，本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。經(jīng)請示總局所得稅司：對2010年度資產(chǎn)損失，已按88號文件審批的，可按審批結(jié)果直接稅前扣除；對尚未作出審批決定的非正常類資產(chǎn)損失，按25號公告不再審批，即專項(xiàng)申報(bào)后才能按規(guī)定稅前扣除。對正常類損失，25號公告出臺前（2011年3月31日）已進(jìn)行年度申報(bào)的，按原規(guī)定執(zhí)行；尚未進(jìn)行年度申報(bào)的，按25號公告執(zhí)行，即清單申報(bào)后才能按規(guī)定稅前扣除。對年度申報(bào)時(shí)資產(chǎn)損失未按規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)的，應(yīng)于本月12月31日前進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)。清單申報(bào)的表式附后。
根據(jù)25號公告，原88文已廢止，因此根據(jù)88號文件制訂的蘇國稅發(fā)[2009]123號文件也自動失效，省局原先政策解答與本問答不一致的，以本問答為準(zhǔn)。
3、25號公告第五十條：本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對沒有涉及的資產(chǎn)損失認(rèn)定時(shí)應(yīng)如何把握？
答：25號公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，在稅前扣除時(shí)可遵循以下六個原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 即以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù); 二是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)；三是真實(shí)性原則，即需要提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已實(shí)際發(fā)生，或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件；四是合法性原則，即符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準(zhǔn)；五是確定性原則，即損失的金額應(yīng)當(dāng)是確定的，或有損失不得稅前扣除，法定資產(chǎn)損失有的金額即使需要估算，也需要有確鑿的證據(jù)證明估算的依據(jù)及方法等；六是合理性原則，即發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營常規(guī)。
4、資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的責(zé)任將有什么變化？
答：資產(chǎn)損失取消審批是順應(yīng)行政審批改革的要求，也是總局根據(jù)所得稅管理現(xiàn)狀對所得稅管理手段的不斷調(diào)整。基于新稅法后資產(chǎn)損失保留審批兩年多，資產(chǎn)損失的稅前扣除日趨規(guī)范，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也一致建議取消審批，至此取消審批的時(shí)機(jī)趨于成熟。
資產(chǎn)損失取消審批后，原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至納稅人自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理時(shí)，僅對納稅人的申報(bào)材料是否完整、是否符合法定形式進(jìn)行審查，受理申報(bào)的同時(shí)保留后續(xù)管理的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過進(jìn)一步完善制度、統(tǒng)一辦法、組織專業(yè)化團(tuán)隊(duì)等方式加強(qiáng)后續(xù)管理，防止出現(xiàn)取消審批后的管理缺位。如按分項(xiàng)建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評估。匯繳后在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上開展納稅評估、專家評審,對發(fā)現(xiàn)不符合稅前扣除條件的，有權(quán)要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，并按征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并承擔(dān)申報(bào)扣除后被查處的風(fēng)險(xiǎn)。
5、資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將如何加強(qiáng)后續(xù)管理？
答：各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年匯繳后對轄區(qū)內(nèi)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失組織專家評審，對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。每年6月底前各地應(yīng)以省轄市局為單位將本地區(qū)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)的企業(yè)名稱、金額等清單報(bào)送省局。省局每年將在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上抽取風(fēng)險(xiǎn)較大的損失組織專家評審。各省轄市局可根據(jù)本地實(shí)際情況，按照損失金額或損失類型分別納入市局、縣（區(qū)）級、分局評審范圍。
對清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，匯繳結(jié)束后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，結(jié)合以前年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)重點(diǎn)審核當(dāng)年的損失金額是否異常，尤其是稅負(fù)不同年度損失金額是否變化異常等。
6、資產(chǎn)損失自主申報(bào)后，納稅人如何防范風(fēng)險(xiǎn)？
資產(chǎn)損失取消審批后，納稅人就要自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為防范申報(bào)后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：一是建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，共同做好資產(chǎn)核銷的相關(guān)工作，及時(shí)收集、整理、保存證據(jù)材料；二是主動學(xué)習(xí)資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)稅收規(guī)定，嚴(yán)格對照文件的要求準(zhǔn)備、報(bào)送各項(xiàng)申報(bào)資料；三是對無法確定是否可稅前扣除的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，一方面可以主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，另一方面可以請信譽(yù)好、業(yè)務(wù)水平較高的中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告。
第二章資產(chǎn)損失的相關(guān)定義和總體規(guī)定
7、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》所稱資產(chǎn)指什么？
答：該辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
注釋：與原88號文件相比，不再強(qiáng)調(diào)與應(yīng)稅收入相關(guān)，在預(yù)付款項(xiàng)中增加列舉了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)，增加了一類無形資產(chǎn)。資產(chǎn)定義的變化，一是與稅法的規(guī)范化表述保持一致。稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。二是避免歧義，原88號文件強(qiáng)調(diào)與應(yīng)稅收入相關(guān)，但其實(shí)與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。三是對新增的各類墊款、企業(yè)間往來款項(xiàng)發(fā)生的損失，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)謹(jǐn)慎，應(yīng)圍繞資產(chǎn)損失稅前扣除的六個原則詳細(xì)說明，如與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的墊款發(fā)生的損失就不能稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對此類損失作為核查的重點(diǎn)。
8、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括哪些損失？
答：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）和25號公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。
注釋：實(shí)際資產(chǎn)損失是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已轉(zhuǎn)讓或處置，且損失金額合理。法定資產(chǎn)損失是要符合法定損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，且屬于25號公告列舉的某一項(xiàng)損失或是某一類損失，不得擅自解釋或擴(kuò)大其范圍。如固定資產(chǎn)喪失使用功能，企業(yè)將其作為廢品出售（處置），會計(jì)也作為損失處理，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，如果付款方已經(jīng)法院裁定喪失償債能力終結(jié)執(zhí)行的，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如果付款方資不抵債，超過三年確實(shí)無法償付的，企業(yè)會計(jì)已作損失處理，就屬于法定資產(chǎn)損失。實(shí)務(wù)中判定是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，主要就是看其報(bào)損的資產(chǎn)是否已轉(zhuǎn)讓或處置，或者是否已解除相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不再擁有追償?shù)臋?quán)利。
9、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)在哪一年稅前扣除？
答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
10、企業(yè)發(fā)生的以前年度資產(chǎn)損失，還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？
答：25號公告發(fā)布后發(fā)生的資產(chǎn)損失以及之前發(fā)生但尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，均不再需要審批。但應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
11、企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的還可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
注釋：新稅法實(shí)施后，對以前年度未扣除的資產(chǎn)損失總局專門下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號），明確企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生的資產(chǎn)損失，可追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，但未規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)的年限，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不一，但大部分地區(qū)是依據(jù)征管法掌握在三年內(nèi)。本條款明確了追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。如2008年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)的最后期限應(yīng)在2013年度的匯繳前。
實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓的年度作為損失稅前扣除的年度，而法定資產(chǎn)損失因未轉(zhuǎn)讓、處置，只要符合法定確認(rèn)損失條件的，且會計(jì)上已作損失處理，實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。
12、以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)涉及稅款或虧損彌補(bǔ)的，如何處理？
答：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
第三章 申報(bào)管理
13、資產(chǎn)損失應(yīng)在何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？
答：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
14、2010年度的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)有具體的表式要求嗎？
答：為規(guī)范化管理，我們專門設(shè)計(jì)了清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的表式，另外對專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失的附報(bào)資料也制作了一覽表，方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人查閱，具體參見附件。對2010年度已自行清單申報(bào)的，可不再按規(guī)定表式重新申報(bào)，從2011年度起統(tǒng)一按規(guī)定的表式和要求申報(bào)。
15、什么是清單申報(bào)？
答：屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?
注釋：考慮到該類資產(chǎn)損失原88號文件不需要報(bào)備相關(guān)資料，但25號公告規(guī)定即使是正常損失，也需要清單申報(bào)。為方便納稅人申報(bào)，此類損失按會計(jì)一級科目歸類、匯總，同時(shí)為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解相關(guān)此類資產(chǎn)損失的完整信息，資產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，只要發(fā)生額為損失的均應(yīng)申報(bào)損失金額，而不是該科目匯繳年度匯總盈虧相抵后虧損的金額。
16、哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？
答：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
注釋：原88號文件規(guī)定的正常類損失，僅規(guī)定了銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨等發(fā)生的損失，而25號公告進(jìn)一步擴(kuò)大為非貨幣性資產(chǎn)，不僅包括以上的三類，而且還包括無形資產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)。另外，增加了期貨買賣發(fā)生的損失也屬于清單申報(bào)的范圍。
17、什么是專項(xiàng)申報(bào)？、企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失屬于清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，如何處理？
答：除列舉的應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失外，其他資產(chǎn)損失屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
18、中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，怎樣申報(bào)扣除？
答：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)上一級分支機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)；
（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；
（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
注釋：該條款明確了總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失如何申報(bào)的問題。2008年，總局下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)【2008】第28號），其第37條規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對不執(zhí)行28號文件的14個不納入分享范圍的中央企業(yè)，總局又下發(fā)了《關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（ 國稅函【2010】第184號），文件規(guī)定上述企業(yè)下屬二級（含二級以下）分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，由其二級分支機(jī)構(gòu)將財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)資料上報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由二級分支機(jī)構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國稅發(fā)[2009]88號文件印發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的權(quán)限審批。
25號公告與28號文件的相關(guān)規(guī)定大致相同，只是進(jìn)一步細(xì)化和完善。但184號文件是根據(jù)88號文件作出若干規(guī)定，現(xiàn)88號文件廢止，25號公告雖未明確184號文件相關(guān)條款廢止，但可以推斷184號文件的相關(guān)條款也自動失效，再者按照前文服從后文的慣例，現(xiàn)行總分支機(jī)構(gòu)，包括工、農(nóng)、中、建等14個全歸屬中央收入的企業(yè)，資產(chǎn)損失的申報(bào)現(xiàn)在應(yīng)統(tǒng)一按25號公告執(zhí)行，其三層意思的表述應(yīng)該來說還是比較清晰、易操作的，不僅符合資產(chǎn)的屬地管理，也兼顧總分支機(jī)構(gòu)之間信息的有效傳遞。25號公告的統(tǒng)一執(zhí)行也應(yīng)包括2011年5月11日下發(fā)的《中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司企業(yè)所得稅征管問題的通知》。
19、企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失有何特殊規(guī)定？
答：企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
20、專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以延期嗎？
答：屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)，但最長不得超過三個月。
第四章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
21、企業(yè)資產(chǎn)損失外部證據(jù)包括哪些？
答：企業(yè)資產(chǎn)損失具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（5）行政機(jī)關(guān)的公文；
（6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；
（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（9）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；
（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
22、資產(chǎn)損失特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)包括哪些？
答：特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：
（1）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證；
（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；
（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
注釋：該條款刪除了原88號文件對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，不再強(qiáng)調(diào)一定要外部專家的鑒定和論證。
第五章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
23、企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括哪些？
答：企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。
24、現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)哪些證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；
（2）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
（3）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；
（4）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
（5）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
注釋：該條款增加了假幣稅前扣除的證據(jù)材料，需要有金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
25、企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)哪些證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
（2）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
（3）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
注釋：該條款增加了應(yīng)清算而未清算超過三年可以稅前扣除的情形，能有效解決企業(yè)發(fā)生的存款損失因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)清算不能在短期內(nèi)結(jié)束而不能稅前扣除的問題。三年的掌握按連續(xù)36個月執(zhí)行。
26、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；
（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；
（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
注釋：該條刪除了原88號文件逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明的相關(guān)材料,三年以上的應(yīng)收帳款認(rèn)定為損失的,在下一條款中有明確表述,因此在本條款中刪除相關(guān)內(nèi)容，不再贅述。另外，本條款增加了因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力發(fā)生壞帳損失應(yīng)提供的相關(guān)材料。
27、三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？
答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
注釋：25號公告對應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)定為壞帳損失的條件有所放寬，只要同時(shí)滿足兩個條件：三年以上，會計(jì)上作損失處理，再附報(bào)相關(guān)的情況說明，出具專項(xiàng)報(bào)告即可稅前扣除。但需要注意的是：如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，根據(jù)25號公告第46條相關(guān)規(guī)定還是不得稅前扣除。因此，并不是企業(yè)只要是三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)都能在稅前扣除，如果對方單位正常經(jīng)營，債權(quán)方主動放棄債權(quán)的，仍然不能在稅前扣除。另外，專項(xiàng)報(bào)告的出具，也應(yīng)圍繞稅前扣除的六個原則來一一說明。為防范以后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在申報(bào)扣除此類損失時(shí)，應(yīng)保留催收的相關(guān)證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。該條款刪除了原88號文件還需要確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的相關(guān)規(guī)定。另外，對三年的掌握按連續(xù)36個月執(zhí)行。
28、企業(yè)逾期一年以上的小額應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？
答：單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
注釋：該條款對小額應(yīng)收款項(xiàng)劃分了定量的標(biāo)準(zhǔn)，且適用于包括電信企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。原88號文件只是籠統(tǒng)地表述為：逾期不能收回，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本。但對單筆數(shù)額較小的界定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對電信企業(yè)應(yīng)收話費(fèi)的損失，原根據(jù)88號文件的此條款總局專門下發(fā)了《關(guān)于電信企業(yè)壞帳損失稅前扣除的通知》（國稅函[2010]196號），規(guī)定應(yīng)收話費(fèi)單筆數(shù)額較小，拖欠時(shí)間超過1年沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后可稅前扣除。25號公告廢止了上述兩個文件，將小額應(yīng)收款項(xiàng)，包括電信企業(yè)的應(yīng)收話費(fèi)統(tǒng)一作了規(guī)定，明確了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后方便企業(yè)對照執(zhí)行。資產(chǎn)損失取消審批后，如果相關(guān)的政策條件仍然過于籠統(tǒng)，就會讓納稅人無法準(zhǔn)確對照執(zhí)行，稅企之間也容易造成意見分歧帶來涉稅或執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，總局對資產(chǎn)損失取消審批后在25號公告中將資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件能量化的盡可能量化，以方便納稅人對照執(zhí)行。
第六章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
29、企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括哪些？
答：企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
注釋：該條款增加了無形資產(chǎn)損失。
30、存貨盤虧損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
（3）存貨盤點(diǎn)表；
（4）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
31、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
（4）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
注釋：該條款將存貨損失的稅收金額作了準(zhǔn)確的描述，即損失=計(jì)稅成本-殘值-賠償，稅法上的損失因?yàn)樯婕皶?jì)與稅法的差異，可能與會計(jì)上的損失金額不同，因此可稅前扣除的損失金額應(yīng)該是稅法上規(guī)定的金額，需要對會計(jì)的損失加以調(diào)整。其次，實(shí)施條例第74條對財(cái)產(chǎn)凈值有專門的解釋，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。因此損失金額的計(jì)算用計(jì)稅成本表述更為嚴(yán)謹(jǐn)。第三，對數(shù)額較大的要求有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等，這兩個只要出具其一即可。第四，涉及報(bào)廢、毀損、被盜的資產(chǎn)損失，25號公告對保險(xiǎn)公司的責(zé)任賠償均不再單獨(dú)列示，一并包含在責(zé)任賠償內(nèi)，即責(zé)任賠款既有內(nèi)部的責(zé)任賠償，也有外部的責(zé)任賠償。
32、存貨被盜損失證據(jù)金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨被盜損失為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（2）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；
（3）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。
注釋：該條款刪除了原88號文件要求公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，使得該條款更具人性化，因?yàn)楣矙C(jī)關(guān)立案后可能大部分都會出現(xiàn)久而未破、未結(jié)的現(xiàn)象，勢必導(dǎo)致企業(yè)的被盜損失無法稅前扣除。25號公告對此類損失，僅要求有向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄即可稅前扣除，而不必一律強(qiáng)求破案、結(jié)案。
33、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
（2）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（3）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（4）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
（5）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
注釋：該條款的賬面凈值，實(shí)施條例第七十四條作了明確規(guī)定：是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
34、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
（4）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
35、固定資產(chǎn)被盜損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（2）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（3）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
注釋：該條款不同于存貨的被盜損失，仍然要求有破案和結(jié)案的證明材料。
36、在建工程停建、報(bào)廢損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；
（2）工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；
（3）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。
注釋：該條款對原88號文件的停建、廢棄和自然災(zāi)害、意外事故等兩個條款進(jìn)行了簡并，并取消了只有國家明令停建項(xiàng)目的損失才符合損失認(rèn)定條件的相關(guān)規(guī)定，即對在建工程損失的認(rèn)定條件作了放寬。在實(shí)務(wù)中確實(shí)有很多企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)向或其他各類原因，在建工程在會計(jì)上已作報(bào)廢處理，但由于不符合88號文件相關(guān)規(guī)定而不能稅前扣除。
37、工程物資發(fā)生損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：比照存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。
38、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；
（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。
39、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）損失情況說明；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；
（3）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。
注釋：該條款對證據(jù)材料的描述更簡明扼要，同時(shí)對外部的證據(jù)沒有作出硬性的要求。
40、對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。
注釋：該條款中對于向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄與公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料的要求是或者的關(guān)系，與對存貨、固定資產(chǎn)被盜的要求又不一致。
41、企業(yè)抵押資產(chǎn)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
42、企業(yè)抵押資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)按什么證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）抵押合同或協(xié)議書；
（2）拍賣或變賣證明、清單；
（3）會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注釋：該條款對證據(jù)材料進(jìn)一步細(xì)化，要求出具抵押合同或協(xié)議書以及會計(jì)核算的相關(guān)資料。
43、企業(yè)尚未攤銷的無形資產(chǎn)在什么情況下可以認(rèn)定為損失？
答：被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，可以認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
44、上述資產(chǎn)損失應(yīng)按什么證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）會計(jì)核算資料；
（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；
（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。
注釋：無形資產(chǎn)損失的認(rèn)定條件是25號公告新增加的條款。原88號文件沒有涉及無形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，主要是考慮無形資產(chǎn)損失情形較多，情況較為復(fù)雜，在當(dāng)時(shí)條件下還不能明確界定，因此作為審批類的資產(chǎn)損失由各地在審批時(shí)按照損失扣除的原則來把握，而并非不得作為損失稅前扣除。現(xiàn)25號公告對此作了明確，規(guī)定了二種情形的損失可以稅前扣除：一是被其他新技術(shù)所代替，二是已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，由于這兩種原因?qū)е缕湟呀?jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)作為法定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)后才能稅前扣除。當(dāng)然，如果是由于被其他新技術(shù)所代替的，最后一個資料關(guān)于法律保護(hù)期限的文件就不需要提供了。
第七章 投資損失的確認(rèn)
45、企業(yè)投資損失包括哪些？
答：企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
46、企業(yè)債權(quán)投資損失的確認(rèn)依據(jù)包括哪些？
答：應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
（1）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
（5）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
（6）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
注釋：該條款相關(guān)內(nèi)容的變化較大，對原88號文件第34條的相關(guān)內(nèi)容有的簡并、有的刪除、有的增加新的內(nèi)容，有的條件進(jìn)一步放寬。具體的變化是：
1、對原34條第（一）、（二）、（四）款的內(nèi)容進(jìn)行了簡并。對債權(quán)性投資損失，如果經(jīng)法院協(xié)定已無可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，終結(jié)執(zhí)行的，即債權(quán)債務(wù)關(guān)系已全部解除，債權(quán)方不再擁有追償權(quán)力，即為實(shí)際資產(chǎn)損失，需要專項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除，附報(bào)資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明及債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡的相關(guān)證明。如果無法出具資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明的，則依據(jù)下列情形：一是該事項(xiàng)超過三年以上，三年的期限按連續(xù)36個月執(zhí)行，二是債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，作為法定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除。需要注意的是，三百萬元以下的，不受三年的限制，此條內(nèi)容包括了原88號文件信用卡透支、助學(xué)貸款、2萬元以下且追索2年以上、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行50萬元以下的抵押（質(zhì)押）貸款等所有內(nèi)容。應(yīng)該來說該條款實(shí)實(shí)在在地幫助企業(yè)在稅前消化已發(fā)生的資產(chǎn)損失，只要提供破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等的證明材料，以及追索記錄等，即可以申報(bào)扣除。該條款對此類原因發(fā)生的債權(quán)性損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，主要是考慮全球金融危機(jī)背景下，企業(yè)此類損失較多發(fā)生，通過稅收手段幫助企業(yè)盡快消化損失。
2、債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任的損失，原88號文件的表述是觸犯刑律依法受到制裁，相比而言25號公告應(yīng)該來說更為寬泛，無論什么原因只要結(jié)果是承擔(dān)法律責(zé)任的，就按本條款執(zhí)行。
3、對經(jīng)法院裁定的損失，取消了原88號文件其中法院終止（中止）執(zhí)行情形的，還需要進(jìn)一步提供相關(guān)證據(jù)進(jìn)行說明的相關(guān)規(guī)定，只要有人民法院裁定文書即可。同時(shí)，對同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，沒有類推原則的相關(guān)規(guī)定，這是否意味著企業(yè)每一筆的此類損失均需要向法院訴訟，拿到裁定后才能申報(bào)扣除，這無疑將大大加重納稅人的負(fù)擔(dān)。因?yàn)橹埃y行對同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，從減少損失的角度，往往會選擇金額較小的一項(xiàng)債權(quán)進(jìn)行訴訟，現(xiàn)在25號公告沒有該項(xiàng)內(nèi)容，但本著服務(wù)納稅人，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，原88號文件的類推原則也是合理的，可以繼續(xù)適用。
4、取消了原88號文件第34條第（五）、（九）、（十）、（十三）、（十四）款的相關(guān)內(nèi)容。此大部分內(nèi)容包含在債權(quán)投資余額在三百萬元以下的條款中。
5、將原88號文件第35、36條銀行卡透支、助學(xué)貸款發(fā)生損失的相關(guān)內(nèi)容簡并在債權(quán)投資余額在三百萬元以下的相關(guān)內(nèi)容里，只要出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等即可稅前扣除。
47、企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
（2）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（3）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
（4）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；
（5）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（6）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（7）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
（8）會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注釋：該條款對股權(quán)投資損失的證據(jù)資料作了進(jìn)一步細(xì)化，增加了要求企業(yè)報(bào)送被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料，取消了原88號文件對股權(quán)投資的可收回金額一律定為帳面余額的5%的規(guī)定，損失金額根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算。
48、被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，還應(yīng)該出具哪些證明？
答：應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項(xiàng)超過以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
注釋：該條款為新增內(nèi)容，為更人性化的條款，實(shí)務(wù)中很多被投資企業(yè)早已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，但由于各種原因如企業(yè)職工難以安置等，清算久而未決。25號公告切實(shí)解決了這個問題，即對超過三年以上且未能完成清算的，出具相關(guān)資料后也能認(rèn)定為損失并稅前扣除。另外，三年的期限按連續(xù)36個月執(zhí)行。
49、企業(yè)委托貸款或理財(cái)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，可以按債權(quán)投資損失的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失。
注釋：該條款將原88號文件委托理財(cái)?shù)牡?9、40條作了簡并，內(nèi)容并無實(shí)質(zhì)性變化。
50、企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，可以比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
51、什么是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保？
答：與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。
注釋：本條款的擔(dān)保，現(xiàn)界定為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的，而原88號文件的表述是與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的，顯然與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的內(nèi)涵與外延比與應(yīng)納稅收入有關(guān)更廣泛，比如免稅收入，是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，但與應(yīng)納稅收入無關(guān)，因此表述為與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)更合理。在列舉的具體的范圍中把與本企業(yè)應(yīng)稅收入相關(guān)也作為一個方面。另外，刪除了原88號文件有關(guān)擔(dān)保損失的否定性條款，即企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。這樣，使本條款前后內(nèi)容保持一致。
52、企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除嗎？
答：按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
注釋：該條款為新增內(nèi)容。原稅法下內(nèi)資企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的13號令，明確壞帳損失的認(rèn)定如果是與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，原88號文件未涉及關(guān)聯(lián)交易形成損失的相關(guān)規(guī)定，其本意是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）已有專門的規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一適用。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)往往不能理解，對此類損失如何把握顯得無所適從。25號公告對此重新予以明確，一是必須是按獨(dú)立交易原則為前提發(fā)生的損失，二是由企業(yè)專項(xiàng)說明并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。
53、哪些股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除？
答：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
注釋：本條款刪除了原88號文件第42條第（六）款的相關(guān)規(guī)定，即國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失。新稅法后，企業(yè)向企業(yè)、企業(yè)向個人的借款利息支出均可以稅前扣除，其發(fā)生的損失不得稅前扣除，顯然自相矛盾，因此25號公告刪除了相關(guān)內(nèi)容，使前后政策保持一致。
第八章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)
54、企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除。
55、企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
注釋：原88號文件在審批權(quán)限中規(guī)定捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但對捆綁資產(chǎn)如何解釋，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)自己的理解。本條款將捆綁資產(chǎn)作了一個簡單的定義，即不同類別的資產(chǎn)放在一起即為捆綁資產(chǎn)，對此類損失只要是通過市場方式出售的，專項(xiàng)申報(bào)后即可稅前扣除。
56、總分支機(jī)構(gòu)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)如何申報(bào)？
答：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)不必向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
57、企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，是否可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除？
答：可以。但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。
58、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，是否可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除？
答：可以。但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
第九章 執(zhí)行時(shí)間及其他
59、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失25號公告未涉及的，是否也可以申報(bào)扣除？企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，如何申報(bào)扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，應(yīng)比照境內(nèi)資產(chǎn)損失的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資料準(zhǔn)備和報(bào)送，其中涉及國內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，對涉及資料為非中文資料的，應(yīng)同時(shí)提供譯文，稅務(wù)機(jī)關(guān)對附報(bào)資料有疑義的，可要求企業(yè)出具境外中介機(jī)構(gòu)關(guān)于損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。
注釋：該條款是兜底性條款，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生損失情形多樣、原因各異、情況復(fù)雜，在本辦法中不可全面列舉，因此有必要有這樣一個兜底性條款。另外，對于企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，25號公告沒有相關(guān)規(guī)定，但并不是說企業(yè)發(fā)生的境外損失不得稅前扣除。如果符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。但在證據(jù)材料的準(zhǔn)備上，可能境內(nèi)外會有所不同。鑒于各個國家的不同情況，因此，我們只能籠統(tǒng)地描述比照境內(nèi)損失的相關(guān)資料準(zhǔn)備，涉及國內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，當(dāng)然需要提供中文譯本，另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對證據(jù)資料有疑義的，經(jīng)專家評審后可要求企業(yè)出具境外中介機(jī)構(gòu)關(guān)于損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。
60、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》從何時(shí)執(zhí)行？
答： 自2011年1月1日起施行，2011年1月1日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。 |
